税金の豆知識
Ｑ53【具体例付】輸入に消費税はかかるのか？勘定科目・仕訳・申告書記載方法
最終更新日:2023/09/30233368view
この記事は税理士/濱田隆祐により執筆されました。
輸入には消費税が課税されるのか？疑問に思う方も多いかもしれません。
実は・・消費税がかかります。
輸入の際には、通常の関税の他、消費税が課税されます。
今回は、輸入手続きの一連の流れと、輸入消費税の会計処理をまとめます。
目次
１． 輸入商品引取時の一般的な税関手続
輸入商品を引き取る場合の一般的な流れは、以下の通りとなります。
| ① | 税関で、関税と輸入消費税の計算を行い「輸入申告」を行う。 |
|---|---|
| ② | 上記の税金を税関（国）に直接支払う。 |
| ③ | 輸入許可が出れば「輸入許可通知書」を受取り、商品を引き取る。 |
一般的に、「輸入申告」は、FedExやDHL等の輸入代行業者、通関業者に頼むことが多く、「商品」や「輸入許可通知書」は、これらの業者を通じてお手元に入荷されることになります。
２． 消費税の課税対象
| 原則的な課税対象 | 国内で、事業者が、事業として対価を得て行う資産の譲渡等 |
|---|---|
| 例外 | 「外国貨物の輸入」には、消費税が課税される |
●「輸入」は、海外での商品購入のため、商品購入時点では、消費税は不課税となります（国内ではないので）。
●ただし、国内製品との比較で価格面に不利にならないように、例外的に外国貨物の輸入には「消費税」が課税されます。
つまり、海外で商品を購入した時点では、消費税「不課税」だが、日本で、保税地域から荷物を引き取る際には、「外国貨物の輸入」として消費税が課税される流れとなります。これが「輸入消費税」となります。
なお、輸入消費税は、法人だけでなく、個人でも同様に消費税がかかります。
３. 輸入消費税の金額算定方法・誰に払ってるのか？
（１） 輸入消費税の金額算定方法
「輸入消費税」といっても、内容は日本国内の消費税のことです。ただし、算定方法が、通常の国内課税仕入消費税と異なり、単純に仕入価格×10％ではありません。以下の通りです。
輸入消費税＝（CIF価格（※1）＋関税）×消費税率（10％）（※2）
（※1）CIF価格とは？？・・商品価格＋輸入港までの海外運賃＋保険料
（※2）実際には端数計算等があり、単純な10%とはなりません。酒税等内国消費税以外の消費税も課税標準に含まれます。
なお、関税も、上記のCIF価格をもとに、国や諸条件ごとの「税率」を掛け合わせて算定します。
（２） 誰にはらってるのか？
国内仕入等の場合は、消費税は仕入業者等に支払っていますが、輸入消費税は、仕入業者等ではなく、直接国に支払っています。（輸入消費税は、通関業者が立替払いするケースが多いので、通関業者の請求書に記載されている場合がありますが、通関業者を通して、直接国に支払っています）
関税や輸入消費税の「課税標準」や「免税点」については、別途、Q207で解説しています。こちらもご参照ください。
４. 会計処理
（１） 仕訳イメージ
海外から仕入れた場合の仕訳は、一般的にこんな感じです。
| 借方 | 貸方 | ||
|---|---|---|---|
| 輸入仕入（輸仕本体） 仮払消費税（輸仕消税 国税） 仮払消費税（輸仕地税 地方税） | 12,000 1000 280 | 買掛金 | 13,280 |
（２） 国内仕訳と違う点
仕訳自体は、国内仕入の場合と同じですが、以下の点が違います。
| 特徴 | 理由 |
|---|---|
| 消費税がぴったり本体×10％にはならない | 輸入消費税の金額が、CIF価格等を基準に決まるので。 |
| 輸入仕入は国内取引の仕入とは区分して入力 （輸仕本体）（※） | 輸入仕入にかかる消費税は、CIF価格を基準に別建て計算するため、国内仕入（課税仕入）のような一律10％の課税仕入扱いはできないため |
| 輸入消費税は、国内取引の仮払消費税とは区分し、手入力する （国税・地方税に区分） | 輸入消費税は、CIF価格を基準に算定され、国内仕入×10％で算定する国内仕入消費税額とは異なる計算方法のため |
（※）輸入仕入の消費税区分は、「対象外」となります。
（３） 支払内容ごとのまとめ
輸入の際によく出てくる取引ごとに、「勘定科目」「税区分」をまとめると以下のようになります。
輸入時の取引は、おおむね仕入に付随する費用（仕入諸掛）ですので、「勘定科目」は、租税公課ではなく、「仕入高」（＝仕入のために要した費用）となります。
| 種類 | 課税内容 | 勘定科目 | 税区分 | |
|---|---|---|---|---|
| 輸入消費税申告 （通関業者代行） | 商品本体価格 | 輸入消費税 | 仕入高 | 輸仕本体 |
| 関税 | 輸入消費税 | 仕入高 | 輸仕本体 | |
| 海外運賃 | 輸入消費税 | 仕入高 | 輸仕本体 | |
| 保険料 | 輸入消費税 | 仕入高 | 輸仕本体 | |
| 輸入消費税 | – | 仮払消費税 （国税） | 輸仕消税 | |
| 輸入消費税 | – | 仮払消費税 （地方税） | 輸仕地税 | |
| 消費税確定申告 （通常の） | 通関手数料 | 国内消費税 | 仕入高 | 課税仕入 |
| コンテナ運送料 | 国内消費税 | 仕入高 | 課税仕入 | |
| コンテナヤード チャージ | 対象外 | 仕入高 | 不課税 |
５. 消費税確定申告書の記載
（１） 申告書での記載箇所
輸入消費税は、通常の課税仕入にかかる「消費税」とは、記載箇所が異なりますので、留意しましょう。
（付表２－（１））
| 記載対象 | ||
|---|---|---|
| 課税仕入に対する支払対価の額 （税込み） | ⑨ | 国内取引の課税仕入 |
| 課税仕入れに係る消費税額 （国税のみ） | ⑩ | 上記の消費税 |
| 課税貨物に係る消費税額 （国税のみ） | ⑬ | 輸入消費税の国税部分 |
（２） 注意事項
税関での輸入手続などは、「輸入業者」に委託するケースが一般的ですが、「輸入許可証」などの名義が「通関業者」となっている場合、「仕入税額控除」が認められないケースがあるので注意しましょう
（税務通信 平成28年12月5日 NO3436から抜粋）。
６. 具体例
●商品代金500,000
●輸入業者からの関税等の請求代金214,923円。内訳は以下。
関税70,000、輸入消費税（国税）44,400、輸入消費税（地税）12,523、通関手数料80,000（国内消費税8,000）
●上記以外取引はないものとする
（１） 仕訳
| 借方 | 貸方 | |||
|---|---|---|---|---|
| ①（本体仕入） | 海外仕入（輸仕本体） | 500,000 | 買掛金 | 500,000 |
| ②（通関業者請求） | 海外仕入（輸仕本体）（※1） 仮払消費税（輸仕消税）（※2） 仮払消費税（輸仕地税）（※2） 国内仕入（課仕）（※3） 仮払消費税（10％）（※3） | 70,000 44,400 12,523 80,000 8,000 | 買掛金 | 214,923 |
（※1）関税は「輸入消費税」の対象となるため、国内仕入とは区分し、科目「海外仕入（輸仕本体）」で処理します。
（※2）輸入消費税は、「仮払消費税（国税）」「仮払消費税（地方税）」に区分して「手入力」します。
（※3）通関手数料は、通常の国内消費税の対象のため、科目は「国内仕入（課税仕入）で処理します（仕入諸掛）
（２） 消費税申告書の記載
（附表２－（１））
７．参照URL
～消費税の課税対象～https://www.nta.go.jp/taxes/shiraberu/taxanswer/shohi/6105.htm
～関税・消費税の税額計算方法～http://www.customs.go.jp/tetsuzuki/c-answer/imtsukan/1111_jr.htm
８．YouTube
